Чтение онлайн

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после совершения всех операций по счету в соответствии с валютным законодательством. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет организации производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки составляют следующие бухгалтерские записи:

– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

– дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», и кредит счета 57 «Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:

– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

– дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта;

– дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

В бухгалтерском учете и отчетности также отражается курсовая разница, возникающая при полном или частичном погашении дебиторской или кредиторской задолженности, пересчете стоимости активов и обязательств организации и т. д.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Информационная ценность бухгалтерской отчетности, несомненно, повышается, если она предварительно проверена со ответствующей аудиторской службой. Известно, что аудитор в ходе проверки и по завершении ее обязан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и подзаконным актам; установить правильность постановки учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

В формы отчетности включаются показатели, необходимые для формирования достоверности и полного представления о финансовом состоянии организации, ее финансовых результатах и финансовой устойчивости. При этом отдельные показате ли, которые несущественны для того, чтобы их выделять в формы отчетности, могут быть достаточно существенными, чтобы раск рыть их в приложении и дополнении к отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия – это информационная база управления финансами, единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.